WWW.NET.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Интернет ресурсы
 

«Учетная политика ЗАО «Финансбанк» в целях бухгалтерского учета на 2007 г. Общие положения Учетная политика ЗАО «Финансбанк», далее Банк, ...»

Утверждена Приказом №1407

от "28" декабря 2006 г.

Учетная политика

ЗАО «Финансбанк»

в целях бухгалтерского учета на 2007 г.

Общие положения

Учетная политика ЗАО «Финансбанк», далее Банк, сформирована на основе:

— Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями и

дополнениями);

— Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98,

утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (с изменениями и дополнениями);

— Гражданского кодекса Российской Федерации (части 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ и части 2 от 26.01.96 № 14-ФЗ) (с изменениями и дополнениями);

— Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (Положение Банка России № 205-П от 05 декабря 2002 года).

II. Формирование учетной политики

1. Учетная политика Банка сформирована на основе следующих основных принципов бухгалтерского учета:

1.1. Принцип имущественной обособленности предприятия, означающий, что имущество и обязательства Банка существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данного и других предприятий.

1.2. Принцип непрерывности деятельности Банка, предполагающий, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.



1.3. Принцип последовательности применения учетной политики, предусматривающий, что выбранная Банком учетная политика будет применяться последовательно от одного отчетного года к другому.

1.4. Принципы временной определенности фактов хозяйственной деятельности, когда факты хозяйственной деятельности Банка относятся к тому отчетному периоду, в котором поступили документы, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

1.5. Принцип отражения доходов и расходов по кассовому методу, а именно: доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

1.6. Принцип осторожности, означающий разумную оценку и отражение в учете активов и пассивов, доходов и расходов с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению Банка риски на следующие периоды.

Реализация учетной политики Банка строится на соблюдении таких критериев, как:

преемственность, то есть остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

осмотрительность, то есть большая готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов при недопущении создания скрытых резервов;

приоритет содержания над формой, то есть отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой нормы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;





непротиворечивость, то есть тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

рациональность, то есть рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины Банка;

открытость, то есть отчеты должны достоверно отражать операции Банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции Банка;

своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

2. Бухгалтерский учет операций, совершаемых по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств хозяйственных и других операций Банка ведется в валюте РФ (рублях и копейках) на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, содержащим синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (Приложения 1, 2, 3, 4) к "Учетной Политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год".

2.1. Синтетический учет. Для отражения операций, осуществляемых различными структурными подразделениями Банка, используется План счетов бухгалтерского учета Банка, который представляет собой совокупность балансовых счетов 2-го порядка, составленную на основе "Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации", утвержденного ЦБ РФ 05.12.2002 с последующими изменениями и дополнениями План счетов имеет обязательный характер для всех структурных подразделений Банка и применяется со следующими особенностями:

— в случае необходимости включения нового балансового счета или исключения старого из плана счетов Банка главным бухгалтером вносятся дополнения;

— все балансовые счета, содержащиеся в Плане счетов Банка, независимо от оборотов, остатков и количества открытых лицевых счетов, должны быть отражены в консолидированном балансе Банка. Для синтетического учета Банк использует ряд документов.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам, по форме, приведенной в Приложении № 13 к "Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ", утвержденным Банком России 05.12.2002 г.

(далее — Правила № 205-п). Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающими оборотами с начала года.

Ежедневный баланс. Форма баланса, а также порядок его составления изложены в Приложении № 14 к Правилам № 205-п. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе Банка.

Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

Баланс составляется в рублях и копейках, также составляется другая отчетность, прилагаемая к балансу.

Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.

Баланс должен быть читаемым; в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, баланс на г.

Первичные балансы составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) — в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно Банком, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения Президентом Банка, главным бухгалтером Банка или — по их поручению — заместителями.

2.2. Аналитический учет. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) аналитический учет ведется в различных учетных регистрах, а именно: на отдельных лицевых счетах, карточках, в книгах, в том числе в виде машинограмм.

2.2.1. Документами аналитического учета являются следующие.

Лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. В лицевых счетах должны показываться: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции и на конец дня.

После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием, как минимум на двух различных носителях, и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов.

Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов.

В этой книге должны быть следующие данные:

дата открытия счета;

дата и номер договора об открытии счета;

наименование клиента;

наименование(цель)счета;

номер лицевого счета;

порядок и периодичность выдачи выписок счета;

дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

дата закрытия счета;

примечание.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).

Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением требований гражданского законодательства Российской Федерации. Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

Если законодательством Российской Федерации не предусмотрено сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе "дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета" делается надпись "не требуется".

Лицевые счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

Книга регистрации лицевых счетов ведется в электронном виде. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости - в другие сроки в течение года ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выводится на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг регистрации счетов с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам.

Банковский счет, счет по вкладу является открытым с внесением записи об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту) в Книгу регистрации открытых счетов.

Запись об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту) должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора.

Основанием закрытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является прекращение договора банковского счета, вклада (депозита) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Закрытие банковского счета, счета по вкладу (депозиту) осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего банковского счета, счета по вкладу (депозиту) в Книгу регистрации открытых счетов.

Запись о закрытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту) должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения соответствующего договора, если законодательством Российской Федерации не установлено иное.

Записи в Книгу регистрации открытых счетов вносятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и банковскими правилами, главным бухгалтером или его заместителем либо другим лицом, которому право внесения записи об открытии клиенту счета в Книге регистрации открытых счетов, предоставлено распорядительным документом банка.

Из числа работников банка исполнительный орган банка в распорядительном акте определяет должностных лиц, ответственных за работу с клиентами по открытию и закрытию счетов клиентам (далее - должностные лица банка), установив им соответствующие должностные права и обязанности, с которыми они должны быть ознакомлены под роспись.

Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов осуществляется только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.

Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. Ведомость остатков по счетам ведется по форме, приведенной в Приложении 6 к Положению № 205-П ЦБ РФ;

Ведомость остатков по счетам, оборотная ведомость подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению — заместителем главного бухгалтера Банка.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник Банка должен сверить:

соответствие оборотов по итогу, отраженным в оборотной ведомости, оборотам, показанным в оборотной ведомости;

соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам.

При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

2.2.2. Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их выявления и бухгалтерских регистров производится в следующем порядке.

2.2.2.1. Ошибки в записях, выявленные бухгалтерскими работниками и контролерами по текущим операциям, до заключения баланса, исправляются путем зачеркивания неправильно записанных сумм и надписания над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписью бухгалтерского работника. Если запись подлежит аннулированию как ошибочная, то бухгалтерский работник вычеркивает тонкой чертой всю запись и рядом с зачеркнутой суммой делается надпись:

"Не считать", заверяя эту надпись своей подписью. Одновременно вносятся исправления во все взаимосвязанные регистры бухгалтерского учета.

Если по условиям обработки таким способом исправления внести нельзя, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования (обратным сторно) ошибочной записи и проводки новой правильной записи. Сторнированная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для провода составляются текущим днем два ордера — сторнированный и правильный. Ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, главным бухгалтером или контролирующим работником.

2.2.2.2. Ошибочные записи, выявленные после заключения оборотной ведомости и составления баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно), и производиться в день выявления. Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов клиентов, то необходимо получить их письменное согласие, если иное не предусмотрено договором счета. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности платежей. При отсутствии средств на счете клиента списание производится со счета учета прочих дебиторов и Банк принимает меры к восстановлению этих средств.

Исправление оформляется мемориальным исправительным ордером за подписью бухгалтерского работника, контролирующего работника, главного бухгалтера или, по его поручению, заместителя главного бухгалтера.

Исправительные ордера должны составляться в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр служит ордером, второй и третий экземпляры являются уведомлениями для клиентов по дебетовой и кредитовой записям, а четвертый экземпляр остается в ордерной книжке. Книжка эта должна храниться у главного бухгалтера или его заместителя. Ордера нумеруются отдельными от других документов порядковыми номерами.

В тексте исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если она вызвана заявлением клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом в ордере отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указываются должность и фамилия исполнителя, а также лица, проконтролировавшего неправильную запись. Заявления, послужившие основанием для составления исправительных ордеров, должны храниться в документах дня при этих ордерах.

Пользуясь копиями исправительных ордеров, оставшимися в книжке, главный бухгалтер ведет учет ошибок в работе сотрудников, изучает причины ошибок и принимает меры к улучшению работы.

2.2.3. В случае, когда требуется перенести учет каких-либо операций с одного счета на другой счет либо в другой банк, бухгалтерскими проводками перечисляется только остаток(часть остатка счета)счета.

2.2.4. Для отражения исправительных проводок могут быть использованы следующие записи.

2.2.4.1. Банком был неверно открыт лицевой счет по учету доходов, и сумма учтенных по нему доходов уже закрыта на счет прибылей (убытков):

— восстановление доходов, закрытых ранее на счета прибыли (убытки):

Д-т 703 (704) К-т 701 неверный номер лицевого счета;

— отражение доходов на соответствующем лицевом счете:

Д-т 701 неверный номер лицевого счета К-т 701 правильный номер лицевого счета;

— закрытие счетов по учету полученных доходов:

Д-т 701 правильный номер лицевого счета.

К-т 703 (704).

2.2.4.2. Банком был неверно открыт лицевой счет по учету расходов, и сумма учтенных по нему расходов уже закрыта на счет прибылей (убытков):

— восстановление расходов, закрытых ранее на счета прибыли (убытки):

Д-т 702 неверный номер лицевого счета К-т 703 (704);

— отнесение произведенных расходов на соответствующий лицевой счет:

Д-т 702 правильный номер лицевого счета К-т 702 неверный номер лицевого счета;

— закрытие счетов по учету произведенных расходов:

Д-т 703 (704) К-т 702 правильный номер лицевого счета.

Исправительные проводки желательно отражать в последний день месяца.

2.2.5. Порядок построения номера лицевого счета.

Порядок построения номера лицевого счета определен в Приложении № 1 "Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации" Положения № 205-П и применяется в Банке. Для учета различных обязательств и активов открываются 20-разрядные лицевые счета (за исключением некоторых особенностей, отраженных в п.

2.2.6):

ХХХХХ XXX К ХХХХ 20 ххххххх Номер балансового Код валюты Контрольный ключ Номер внутреннего Номер лицевого счета 2-го порядка подразделения счета Для построения кода валюты используется "Общероссийский классификатор валют", утвержденный Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 365 (в ред. от 05.05.2000). В случае наличия счетов по учету операций с драгметаллами или клиринговыми валютами используются соответствующие классификаторы ЦБ РФ.

При открытии счетов на балансах дополнительных офисов обязательным является заполнение 10-13 разрядов.

При этом используется следующая нумерация:

Доп. офис № 1 (наименование) — 1000;

Доп. офис № 2 (наименование) — 2000;

Доп. офис № 3 (наименование) — 3000 и так далее;

Лицевые счета, открываемые на одном балансовом счете, последовательно возрастают.

Допускается использование 14-15 разрядов для указания типа счета. Классификаторы счетов, определяющие тип счета, разрабатываются отдельно и вводятся в применение распоряжением главного бухгалтера.

Нумерация бюджетных счетов отличается от стандартной нумерации лишь тем, что в 14-18 разрядах проставляются символы бюджетной классификации.

Счета учета доходов и расходов имеют следующую структуру:

–  –  –

Для детализации аналитического учета могут открываться лицевые счета, содержащие 25 знаков. При этом правила построения 20 знаков аналогичны указанным выше.

В лицевых счетах, ведущихся в отдельных программах, в разрядах 1 - 8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются банком самостоятельно.

2.2.6. Особенности ведения аналитического учета отдельных операций.

Аналитический учет основных средств, расчетов по заработной плате с сотрудниками, обязательств по вкладам, счетам для расчетов пластиковыми картами граждан и по учету выдачи потребительских кредитов ведется в отдельных программах.

Основные средства, нематериальные активы. Для учета основных средств и нематериальных активов используется программный продукт "1С-Бухгалтерия", в котором ведется аналитический учет каждой единицы. При этом в операционной банковской системе "ДиасофтБанк" открываются сводные счета по внутренним структурным подразделениям. В оборотносальдовую ведомость входят остатки по сводным счетам основных средств и нематериальных активов. Перемещение имущества в пределах одного подразделения банка оборотами не отражается. Аналогично ведутся счета учета переоценки основных средств и нематериальных активов и начисленного износа. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов ведется в соответствии с Приложением № 7 к "Учетной Политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год".

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками либо иных расчетов, отражаемых на счетах расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, открываются отдельные 20-разрядные лицевые счета. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой организации, с которой ведутся расчеты.

Расчет по заработной плате с сотрудниками. Учет расчетов по заработной плате с сотрудниками ведется в соответствии с Приложением № 5 к "Учетной Политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год" на отдельных 20-разрядных лицевых счетах "Счет для выплаты з/платы" по резидентам и нерезидентам, на которых консолидируются данные по лицевому счету каждого сотрудника.

В оборотно-сальдовой ведомости отражается сальдо и обороты лишь по 20-разрядному счету "Счет для выплаты з/платы". Все начисления и удержания заносятся в лицевой счет сотрудника, и ведется в отдельной программе по расчету заработной платы, а итоговые суммы по начислениям и удержаниям, а также перечислением всех обязательных налогов по з/плате производится в операционной системе "Диасофт-банк". По всем сотрудникам, по которым произведено начисление заработной платы, вносятся соответствующие записи в лицевой счет, на основании которых составляется ведомость для выплаты заработной платы, итоговая сумма к выдаче в которой соответствует оборотам по 20-разрядному счету "Счет для выплаты з/платы".

Учет обязательств по счетам, вкладам, счетам для расчетов пластиковыми картами, операций по кредитованию физических лиц. Учет вкладных операций, операций физических лиц по пластиковым картам и операций кредитования физических лиц ведется в отдельном модуле "CoreFinans» и 3 Кард-Р. В основную систему "Диасофт-Банк" переносятся остатки по сводным счетам, открытым в разрезе балансовых счетов, в разрезе видов операций и в разрезе структурных подразделений банка. Учет операций по вкладам и счетам для расчетов ведется в соответствии с Приложениями №27,28,29 к "Учетной Политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год".

2.2.8. Аналитический учет доходов и расходов.

Аналитический учет доходов и расходов ведется на лицевых счетах, формируемых в разрезе символов формы № 102 с детализацией отдельных статей для экономического анализа, а также выделением расходов, не относимых на себестоимость и доходов, льготируемых при расчете налогооблагаемой базы. План счетов доходов и расходов является обязательным для применения во всех подразделениях Банка.

2.2.9. В целях обеспечения информированных пользователей информацией об операциях, осуществляемых Банком, составляется бухгалтерская отчетность,, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении Банка и о результатах его хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Финансовая отчетность - единая система данных о финансовом положении Банка, составленная на основе данных бухгалтерского учета и учитывающая воздействие внешних и внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности Банка, Отчетность является завершающим этапом учетного процесса за отчетный период.

Отчетность в целом по Банку предоставляется в соответствии с требованиями Банка России, Годовой отчет Банка составляется в соответствии с Указанием Банка России от 17.12.2004 года № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета».

В состав годового бухгалтерского отчета кредитной организации включаются:

- годовой бухгалтерский баланс на 1 января нового года по форме оборотной ведомости, приведенной в Приложении № 8 к Положению Банка России от 05.12.2002 г. № 205 -П ;

- отчет о прибылях и убытках с учетом событий после отчетной даты по форме, приведенной в Приложении № 4 к Положению Банка России от 05.12.2002 г. № 205 - П ;;

- сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемая по форме приложения №14 к Положению Банка России от 5 декабря 2002 года N 205-П ;

- аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету;

- пояснительная записка.

Годовой отчет составляется в соответствии с указаниями ЦБ РФ и предоставляется на утверждение общего собрания акционеров в срок не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через шесть месяцев после окончания операционного года Банка.

Годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт деятельности Банка, который происходит в период между отчетной датой и датой подписания годового отчета и который оказывает или может оказать существенное влияние на его финансовой состояние на отчетную дату.

К событиям после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, в частности, могут быть отнесены:

объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении этих заемщиков и дебиторов уже осуществлялась процедура банкротства;

произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности кредитной организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;

объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);

переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.

В бухгалтерском учете события после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, отражаются в следующем порядке:

-события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации.

-события после отчетной даты банк может отражать в бухгалтерском учете в период между отчетной датой и датой составления годового бухгалтерского отчета.

Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете события после отчетной даты данное событие уже было отражено бухгалтерскими проводками текущего года, то указанные проводки текущего года следует закрыть соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете событие после отчетной даты В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счетах N 70301 "Прибыль отчетного года", N 70401 "Убытки отчетного года", подлежат переносу на счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет", N 70402 "Убытки предшествующих лет" соответственно. Остатки, отраженные на счете N 70501 "Использование прибыли отчетного года", подлежат переносу на счет N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на счетах N 70302 "Прибыль предшествующих лет", N 70402 "Убытки предшествующих лет", N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:

уставного капитала;

кассы;

банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;

корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банкахкорреспондентах (в том числе в драгоценных металлах);

привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов;

обязательств и требований по прочим операциям (счет N 47422 "Обязательства по прочим операциям", счет N 47423 "Требования по прочим операциям"), расчетов с прочими кредиторами и дебиторами (счет N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", счет N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами");

расчетов с филиалами.

–  –  –

В период составления годового бухгалтерского отчета в ежедневной оборотной ведомости (приложение 8 к Положению N 205-П) события после отчетной даты показываются оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке "Всего оборотов"), события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке "в том числе СПОД" в графах 5 - 10. В графах входящих и исходящих остатков события после отчетной даты по строке "в том числе СПОД" не выделяются.

Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 13 к Положению N 205-П.

По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем в порядке, установленном частью III Положения N 205-П.

На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера.

Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах с пометкой "СПОД". Первый экземпляр помещается в документы дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив "Годовой отчет за год". В этот же сшив помещается сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты со всеми документами по составлению годового бухгалтерского отчета.

Сшив "Годовой отчет за год" хранится у главного бухгалтера или его заместителя в порядке, установленном для годового бухгалтерского отчета.

По итогам проведения годового собрания акционеров (участников) и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса.

Не позднее двух рабочих дней после принятия годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года (ее части) на формирование (пополнение) фондов кредитной организации, на соответствующие суммы осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет - счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" Кредит - счетов по учету фондов (счет N 10701 "Резервный фонд", счет N 10702 "Фонды специального назначения", счет N 10703 "Фонды накопления").

Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров.

2.3. Складской учет.

2.3.1. Материальные ценности, учитываемые на счетах по учету основных средств, нематериальных активов, материальных запасов находятся в эксплуатации под ответственностью уполномоченного лица.

2.3.2. Порядок организации учета основных средств, нематериальных активов и материалов в Банке отражен в Приложении №7 к "Учетной Политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год".

2.3.3. Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, в установленном законом порядке заключается договор о полной материальной ответствен ности.

2.3.4. Не допускается передача ценностей под ответственность лицам, не зачисленным в штат Банка.

2.3.5. Складской учет ценностей ведется по месту хранения лицом, ответственным за их сохранность.

2.3.6. Учет ведется в отдельной программе "1-С Бухгалтерия" с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счета.

2.3.7. Инвентарный номер присваивается при передаче материальных ценностей в эксплуатацию путем нанесения на предмет краской цифр с обозначением номера предмета.

2.3.8. Если инвентарный предмет является сложным, т.е. включает обособленные предметы, составляющие вместе с ним одно целое, то на каждом таком элементе проставляется тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их предмете.

2.3.9. Инвентарный номер, присвоенный предмету, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.

2.3.10. Инвентарные номера выбывших предметов не присваиваются другим вновь поступившим предметам.

2.3.16. Инвентаризация в Банке проводится в соответствии с Приложением № 9 к "Учетной Политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год".

III. Способы ведения бухгалтерского учета

1.Финансовые вложения

1.1. Вложения в долговые обязательства (кроме векселей) в зависимости от цели приобретения подразделяются на категории:

— вложения в долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа;

— вложения в некотируемые долговые обязательства;

— вложения в котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования;

Таким же образом подразделяется вложения в акции.

1.2. Учет вложений в ценные бумаги (кроме векселей) ведется в соответствии с Приложением № 10 к "Учетной Политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год".

1.3. Вложения в акции, облигации других организаций, векселя (приобретенные, учтенные) учитываются по покупной стоимости.

1.4. Прирост вложения в корпоративные ценные бумаги (акции), возникающий в результате получения от эмитентов, осуществивших наращивание капитала за счет капитализации собственных средств, акций с увеличенной номинальной стоимостью взамен изъятых и аннулированных акций, в балансе не отражается.

1.5. Внебалансовый учет сделок купли-продажи ценных бумаг ведется в соответствии с Положением ЦБ от 21.03.97 № 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на основании первичных документов — отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

1.6. Счета переоценки ценных бумаг 94001, 97001 используются для ценных бумаг с рыночной котировкой, которые переоцениваются в балансе Банка. Если бумага не переоценивается в балансе Банка, то обязательства и требования совпадают, но подлежат переоценке, если расчеты предусмотрены в условных единицах, без использования счетов 94001 и 97001. При наступлении даты поставки средств на счет контрагента обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс Банка.

1.7. При совершении операций купли-продажи корпоративных ценных бумаг документ, свидетельствующий о переходе права собственности на пакет ценных бумаг от продавца к покупателю, выдается регистратором прав по ценным бумагам или его трансфер-агентом. Копия документа передается по факсимильной связи или по электронной почте. Не позднее 7 дней, следующих за днем передачи копии, передается оригинал документа.

1.8. При расторжении договора вследствие неисполнения покупателем обязательства по оплате пакета акций право собственности на акции возвращается к продавцу. Передаточное распоряжение и документ о перерегистрации пакета акций обратно на продавца отражается в бухгалтерском учете обратными проводками.

1.9. Пени, штрафы, неустойки, уплаченные (полученные) вследствие неисполнения обязательств, отражаются на счете 70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" (на счете 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные") после фактического совершения расходов (фактического получения доходов).

1.10. Общие принципы учета вложений Банка в ценные бумаги заключаются в следующем:

— все ценные бумаги учитываются в балансе по покупной стоимости;

— облигации внутреннего валютного займа при первичном размещении учитываются по номинальной стоимости, при обращении на вторичном рынке — по цене приобретения;

— если ценные бумаги учтены на балансе Банка, то они не подлежат отражению на внебалансовом учете;

— ценные бумаги, находящиеся в депозитарии, подлежат отражению на счетах депо (Раздел "Д" Плана счетов);

— переоценке в балансе подвергаются ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте по правилам переоценки валютных счетов;

1.11. Учет векселей сторонних эмитентов ведется в соответствии с Приложением № 11 к "Учетной Политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год".

1.12. Начисление процентов в период нахождения ценных бумаг в портфеле банка в бухгалтерском учете не отражаются.

2. Учет собственных векселей.

2.1. Пассивные операции с ценными бумагами (эмиссия неинвестиционных ценных бумаг — депозитных сертификатов, векселей и т.п.) позволяют Банку привлечь (получить в пользование) временно свободные ресурсы клиентов.

2.2. Учет выпущенных Банком долговых ценных бумаг ведется по номинальной стоимости в разрезе видов ценных бумаг и сроков погашения в Приложении № 12 к "Учетной Политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год".

2.3. Счета настоящего подраздела предназначены для учета: операций, связанных с выпуском Банком долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными Банком ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств.

2.4. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде.

2.5. В балансе не реже 1 раза в месяц и/или не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием Приложение № 13 к "Учетной Политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год".

2.6. Выпущенные Банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных Банком ценных бумаг списывается:

— при их выкупе у владельцев до наступления срока погашения с целью погашения или перепродажи в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);

— при наступлении срока погашения в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

По дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета:

— по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

— по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;

— по векселям — по каждому векселю.

2.7. При досрочном погашении собственного векселя Банка (при условии выплаты векселедержателю всей суммы дисконта, рассчитанной из заявленного в векселе срока обращения) на счет по учету расходов Банка относится вся сумма дисконта по векселю, а в уменьшение налогооблагаемой базы должна относиться сумма дисконта, пропорциональная реальному сроку обращения векселя.

3. Затраты и доходы по банковским операциям и услугам

3.1. Учет затрат на производственную (банковскую) и непроизводственную (небанковскую) деятельность за отчетный период ведется на балансовом счете 702.

Учет доходов от банковской и небанковской деятельности ведется на балансовом счете 701.

Счета по учету доходов и расходов закрываются в конце каждого калькуляционного периода на счет 70301 "Прибыль отчетного года" или на счет 70401 "Убытки отчетного года".

Калькуляционным периодом является квартал.

Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.

4. Доходы и расходы будущих периодов

4.1. Учет доходов и расходов будущих периодов ведется на балансовых счетах 613,614, 328,

475. Учитывая, что отнесение сумм на счета доходов 701 и расходов 702 производится по фактическому (кассовому) их получению ( за исключением доходов- расходов по вложению в ценным бумагам кроме векселей) и производству, отнесение сумм на счета 613 и 614 осуществляется только в случаях и порядке, предусмотренных нормативными актами Банка России.

4.2. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете в дебете счета 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" и списываются на издержки производства (обращения) в течение срока, к которому они относятся.

При отнесении доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы при наступлении тех отчетных периодов, к которым они относятся, не требуется никаких документальных первичных оправдательных документов, устанавливающих факт получения доходов и факт произведенных расходов, то есть факт их признания.

Не может рассматриваться в качестве доходов/расходов будущих периодов возникновение дебиторской и кредиторской задолженности, так как фактически уплаченные и фактически полученные средства в соответствии с договором не могут быть признаны в качестве доходов или расходов до момента поступления первичных оправдательных документов, подтверждающих факт признания этих доходов и расходов. Оплата за выполнение работ (оказание услуг), полученная (произведенная) вперед за некоторый определенный договором период и подлежащая подтверждению соответствующими документами (например, актами) целиком или по частям в течение периода действия договора, рассматривается в качестве предварительной оплаты (аванса), а не в качестве доходов (расходов) будущих периодов.

Сроки и направления списания расходов будущих периодов определяются условиями, в соответствии с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости — приказом Президента Банка.

Аналитический учет расходов будущих периодов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого контрагента, а по заработной плате — в общей сумме на отдельном лицевом счете.

4.3. Для учета результатов переоценки средств в иностранной валюте на счетах доходов (счет

613) и расходов (счет 614) будущих периодов открыты отдельные счета (активный и пассивный) второго порядка:

— счет 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте — "положительные разницы";

— счет 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте — "отрицательные разницы" и т.д.

Банк может открывать необходимое количество лицевых счетов на балансовых счетах 61306 и 61406 по признакам, требующимся для управления Банком ( реализованные и нереализованные курсовые разницы, наличные и срочные сделки, виды валют и т.п.), с обязательным закрытием этих счетов путем перенесения остатков не реже одного раза в квартал на счета по учету доходов и расходов Банка.

5. Резервы.

5.1. В целях минимизации потерь при осуществлении своей деятельности.банком создаются резервы на возможные потери. Резервы создаются в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ № 283-П от 20.03.2006 г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 26.03.2004г. № 254-П, Указанием 1318--У от 07.08.2003г.

Резервы формируются на основании внутренних Положений, разработанных в соответствии с требованиями вышеперечисленных нормативных документов ЦБ РФ.

5.2Согласно Положению ЦБ РФ № 283-П банком формируются резервы по:

-балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь;

- условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах;

-срочным сделкам, определяемым в качестве таковых Положением N 205-П, исполнение которых (дата расчетов по которым) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня их заключения;

-прочим возможным потерям.

В целях определения величины резервов на возможные потери банк на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицирует отдельные элементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам ) в одну из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь:

I группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов деятельности контрагента, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V группа риска - есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

Размер резерва определяется в процентах от элементов расчетной базы для каждой группы риска на основании банковского Положения о создании резервов и в соответствии с мотивированным суждением по элементам расчетной базы.

По элементам расчетной базы резерва, указанным выше (кроме срочных сделок), несущественным с точки зрения объемов деятельности кредитной организации, величина каждого из которых не превышает 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, рассчитанной в соответствии с требованиями Положения N 215-П, самостоятельный резерв может не формироваться.

Кредитные организации могут формировать резерв по портфелю однородных требований (условных обязательств кредитного характера) без вынесения мотивированного суждения по каждому элементу в отдельности. Признаки однородности определяются кредитной организацией самостоятельно, исходя из экономического содержания рассматриваемых требований (условных обязательств кредитного характера).

Для условных обязательств кредитного характера, отнесенных ко II - V группам риска, резерв на возможные потери может создаваться в величине, определяемой как разница между контрактной стоимостью условного обязательства кредитного характера (ценой договора) и суммой обеспечения по указанным обязательствам (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с взысканием и реализацией ценных бумаг, являющихся залогом по условным обязательствам кредитного характера).

5.3. Банк так же создает резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», Указанием ЦБ РФ № 1318-У от 07.08.2003г. (Приложение № 36 к «Учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год») Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, и обособленных в целях формирования резерва (далее - портфель однородных ссуд) в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика либо группы заемщиков, предоставленные которым ссуды включены в портфель однородных ссуд.

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором о предоставлении ссуды платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора о предоставлении ссуды (далее - проценты по ссуде).

При наличии обеспечения 1-2 категории качества, резерв формируется с учетом данного обеспечения.

Банк формирует резерв по портфелю однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине. Возможность формировать резерв по портфелю однородных ссуд не распространяется на ссуды, величина каждой из которых на дату оценки риска превышает 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации.

Признаки однородности ссуд (например, ссуды физическим лицам, предприятиям малого бизнеса), а также незначительности величины ссуд в пределах до 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, а так же размер формируемого резерва, определяется банком на основании «Методики определения резервов по портфелям однородных ссуд»

5.4. Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты элемента расчетной базы.

Учет резервов на возможные потери ведется на специальных пассивных счетах в корреспонденции со счетами расходов. Счета резервов открываются по каждому элементу расчетной базы (ссуде, активу, условным обязательствам кредитного характера, срочной сделке), за исключением резервов по портфелю однородных ссуд и портфелю условных обязательств кредитного характера, по которым счета резервов открываются в целом по каждому портфелю.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы Банка.

Формирование (регулирование) резерва осуществляется на момент получения информации о появлении (изменении) кредитного риска. При изменении финансового положения заемщика, изменении качества обслуживания долга, банк пересматривает риск по ссуде и уточняет размер резерва.

По портфелю однородных ссуд регулирование резерва производится не реже 1 раза в месяц.

При изменении суммы основного долга по ссуду, кроме случаев изменения суммы основного долга в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, размер резерва по ссуде регулируется на момент изменения суммы основного долга.

При изменении суммы основного долга по ссуде, в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, размер резерва регулируется не реже одного раза в месяц (обязательно в последний рабочий день месяца).

Списание с баланса кредитной организации безнадежной и/или нереальной для взыскания задолженности за счет сформированного резерва производится по решению Правления банка.

Принятое решение о списании с баланса кредитной организации крупной безнадежной и/или нереальной для взыскания задолженности должно подтверждаться соответствующим документом (определение, постановление судебных, нотариальных органов), свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет должника невозможно.

В целях настоящего Положения под крупной задолженностью понимается задолженность, величина которой превышает 5% собственных средств (капитала) кредитной организации.

Списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд, в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд).

Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.

При списании нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные меры по взысканию указанной ссуды, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.

Когда предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию долга с физического лица будут выше получаемого результата, списание указанного долга производится в соответствии с разработанным в банке «Регламентом списания нереальной для взыскания задолженности клиентов физических лиц».

Банк не создает резервы:

- на предстоящую оплату отпусков;

- на выплату вознаграждения по итогам года, за выслугу лет и др. согласно законодательству;

- на ремонт основных средств (указанные расходы отражаются в составе расходов банка по мере их осуществления);

- под обесценение вложений в акции дочерних и зависимых обществ, долей участия в дочерних и зависимых обществах и прочее участие.

6. Учет операций по кредитованию юридических и физических лиц.

Порядок учета данных операций осуществляется в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П, Положением ЦБ РФ от 31.08.1998 г. № 54-П, Положением ЦБ РФ от 26.06.1998 г. № 39-П, а так же в соответствии с внутренними регламентами банка, определяющими порядок осуществления операций по кредитованию юридических и физических лиц.

Кредиты предоставляются Банком на условиях срочности, платности и возвратности.

Условия выдача кредита определяются по заемщикам - юридическим лицам: Общими условиями кредитования и Кредитным договором, по заемщикам - физическим лицам: Общими положениями кредитного обслуживания, Условиями кредитного обслуживания,Заявлениями на кредитное обслуживание, Тарифами банка, установленными в рамках различных программ кредитования.

Решение о предоставлении кредита принимается Кредитным комитетом Банка в рамках установленных заемщикам лимитов кредитования.

Предоставление Банком кредитов осуществляется следующими способами:

- разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;

- открытием кредитной линии с «лимитом выдачи», «лимитом задолженности» или путем одновременного выполнения обоих вышеназванных условий («лимита выдачи» и «лимита задолженности»);

- кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) - «овердрафт»;

- участием Банка в предоставлении(размещении) денежных средств заемщику на синдицированной (консорциальной)основе;

- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Если сумма каждой отдельно выданной ссуды не превышает 0,5% от капитала банка, рассчитанного в соответствии с Положением ЦБ РФ от 10.02.2003 г. № 215-П, то такие ссуды могут быть отнесены Банком в портфели однородных ссуд, с созданием необходимого резерва в целом по портфелю. Это закреплено Банком в отдельных положениях по отнесению кредитов в портфели однородных ссуд, с определением критериев однородности и методикой создания резервов.

Аналитический учет выданных кредитов, причитающихся кредитору процентов, резервов по выданным ссудам ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору ( за исключением ссуд, отнесенных в портфели однородных ссуд, по которым для учета резервов открывается один счет по каждому портфелю).

В случае невозврата кредита (процентов) заемщиком в предусмотренные договором сроки взыскание задолженности производится по процедурам, предусмотренным действующим законодательством.

Безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания ссудная задолженность, т.е.

задолженность по которой Банком приняты все возможные меры по ее взысканию, списывается с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке - на убытки текущего года по решению Правления Банка.

Списание ссудной задолженности за счет резерва по всем крупным кредитам, ссудам, предоставленным инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальными документами (определениями, постановлениями) судебных, нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности должником невозможно.

Списание признанной безнадежной и /или нереальной для взыскания задолженности, не отнесенной к крупной, может производиться за счет резерва на возможные потери по ссудам по решению Правления Банка без обязательного подтверждения процессуальными документами.

Когда предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию долга с физического лица будут выше получаемого результата, списание указанного долга производится в соответствии с разработанным в банке «Регламентом списания нереальной для взыскания задолженности клиентов физических лиц».

Списание ссудной задолженности с баланса Банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности.

Списанная с баланса Банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим либо умершим, признания банкротства предприятия фиктивным и т.д.

7. Операции по уступке или приобретению прав требования от третьих лиц по исполнению обязательств в денежной форме.

Операции, связанные с осуществлением сделок по приобретению прав требования, отражаются на балансе Банка на дату приобретения, определенную условиями заключенного договора.

Датой выбытия права требования является дата уступки требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями договора, или дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовых счетах N 61201 и N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".

Под первичными договорами понимаются договоры, заключенные непосредственно между первоначальным кредитором и должником, т.е. договоры, по которым еще не осуществлялась уступка прав требования.

В том случае, если в объем уступаемых прав требования включается только часть начисленных на дату уступки прав требования процентов по первичным договорам на предоставление денежных средств, то оставшаяся (не передающаяся) часть начисленных процентов погашается клиентом по первоначальному договору в установленные сроки и в установленном для погашения начисленных процентов порядке.

При приобретении права требования его стоимость определяется с учетом всех затрат на приобретения права требования, включая затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанных с их приобретением и регистрацией.

Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования и /или реализацией прав требования, осуществляется и использованием счетов 61207 и 61208 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Учет приобретенных прав требования осуществляется на балансовых счетах:

- 47801 «Права требования по договорам на предоставление(размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»;

- 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»;

- 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Формирование резерва на возможные потери по приобретенным правам требования осуществляется на счете 47804 «Резервы на возможные потери» осуществляется в порядке, установленном для формирования и отражения РВПС по ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 г. № 254-П.

На внебалансовом счете 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

учет стоимости прав требования ведется в целях контроля полноты погашения должником (заемщиком) обязательств по договору.

Учет обеспечения по приобретенным правам требования ведется на счетах:

91305 « Полученные гарантии и поручительства»

91307 « Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»

( Приложение № 37 и № 38 к «Учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год»)

8. Фонды банка.

Банк в соответствии с Уставом создает резервный фонд в размере не менее 15 % уставного фонда. Резервный фонд предназначен для покрытия возможных убытков, а также для увеличения уставного капитала в установленном законодательством РФ и учредителями (участниками) Банка порядке, погашения облигаций и выкупа акций Банка в случае отсутствия иных средств. Его использование проводится в соответствии с Положением "О порядке формирования и использования фондов ЗАО «Финансбанк», утвержденном Протоколом заседания Совета Банка № 23 от 15 декабря 2000 года.

Банк из нераспределенной прибыли создает следующие фонды в соответствии с вышеуказанным Положением "О порядке формирования и использования фондов Банка":

фонд накопления;

фонд потребления.

Фонд потребления является фондом, который уменьшает имущество Банка и, соответственно, не учитывается при расчете собственных средств Банка. ( Приложение № 18 к «Учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год»)

9. Задолженность

Дебиторская задолженность разделяется на 2 типа: истребованную и неистребованную.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой Банк принимает меры для ее возврата (истребования), это:

— досудебный порядок урегулирования задолженности (в частности высылка претензионного письма и другие допустимые несудебные меры урегулирования споров);

— предъявление иска в суд общей юрисдикции или арбитражный суд.

Истребованная задолженность списывается по истечении 3 лет согласно ГК РФ.

Неистребованной дебиторской задолженностью считается такая задолженность, по которой не принимаются меры к ее возврату, а также по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, определенный в Постановлении Правительства РФ от 18.08.95 № 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)".

Указанная задолженность списывается на убытки и относится на финансовые результаты по решению Правления Банка.

Неистребованная кредиторская задолженность Банка другим предприятиям списывается на финансовые результаты (доходы), учитываемые при налогообложении по истечении срока исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ, который составляет 3 года.

10. Дивиденды, проценты по вкладам

Из нераспределенной по фондам прибыли отчетного года Банк по решению общего собрания акционеров может начислить и выплатить акционерам общества дивиденды. Начисление дивидендов осуществляется из нераспределенной прибыли отчетного года в следующем за отчетным периодом.

Проценты по вкладам юридических и физических лиц начисляются в соответствии с действующим законодательством и выплачиваются в размере и в сроки, предусмотренные договором. Начисление и выплата процентов по вкладам производится в соответствии с Приложениями № 13 к "Учетной Политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год".

11. Прочее

11.1. Подотчетное лицо не позднее одного месяца со дня получения денежных средств предоставляет в Управление бухгалтерского учета авансовый отчет о приобретении товарноматериальных ценностей и использовании денег на их покупку.

11.2. Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов Банка является конец отчетного квартала, полугода, 9-ти месяцев, года, нарастающим итогом.

8.3. Учетная Политика в целях бухгалтерского учета на 2007 год состоит из следующих

Приложений:

1. Рабочий план счетов- Приложение № 1;

2. Список парных счетов- Приложение № 2;

3. Перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банкеПриложение № 3;

4. Перечень операций Банка подлежащих дополнительному контролю -Приложение № 4;

5. Порядок выдачи заработной платы сотрудникам ЗАО «Финансбанк» -Приложение № 5;

6. Положение об использовании электронного аналога оттиска штампа на расчетно-платежных документах ЗАО "Финансбанк" приведено в Приложении № 6;

7. Порядок учета нематериальных активов и материальных запасов ЗАО «Финансбанк» Приложение № 7;

8. Учет налога на добавленную стоимость приведен в Приложении № 8;

9. Положение об инвентаризации имущества ЗАО «Финансбанк»-Приложение № 9;

10. Порядок бухгалтерского учета собственных операций банка с ценными бумагами (кроме векселей)- Приложение № 10;

11. Порядок учета векселей сторонних эмитентов- Приложение №11;

12. Учет операций с собственными векселями банка- Приложение № 12;

13. Порядок начисления процентов по операциям, связанными с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета- Приложение № 13;

14. Положение о представительских расходах ЗАО "Финансбанк" приведено в При л ожен и и № 14;

15. Учет командировочных расходов приведен в Приложениях № 15 и 16;

16. Учет отчислений в Фонд обязательных резервов приведен в Приложении № 17.

17. Порядок Бухгалтерского учета формирования и использования фондов ЗАО "Финансбанк" приведен в Приложении № 18;

18. Порядок хранения документов операционного дня приведен в Приложении № 19.

19. Порядок осуществления переводов денежных средств в рублях по поручению физических лиц без открытия банковских счетов приведен в Приложении № 20.

20. Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета приведен в Приложении № 21;

21. Порядок транспортировки и хранения банковских карт приведен в Приложении № 22.

22. Порядок работы с банкоматами в ЗАО "Финансбанк" приведен в Приложении № 23.

23. Порядок оформления, формирования, брошюровки и хранения документов дня банкоматов ЗАО «Финансбанка» проведен в Приложении № 24;

24. Порядок бухгалтерского учета по выдаче наличных денежных средств через POSтерминалы ЗАО «Финансбанка» приведен в Приложении № 25;

25. Перечень документов, используемых для документального оформления кассовых операций приведен в Приложении № 26;

26. Программа накопительных вкладов с возможностью пополнения (накопительный вклад) приведен в Приложении № 27;

27. Положение о порядке открытия и обслуживания срочных депозитов физических лиц приведено в Приложении № 28;

28. Порядок открытия и обслуживания депозитов до востребования, текущих счетов физических лиц. Операции без открытия счета - приведен в Приложении № 29;

29. Программа зачисления заработной платы на счета физических лиц приведена в Приложении № 30;

30. Альбом форм первичных документов, применяемых для оформления операций ЗАО «Финансбанк» приведен в Приложении № 31.

31. Порядок приема платежей в системе CyberPlat ( оплата платежей МТС, Би Лайн и др.) в ЗАО «Финансбанк» и отражение операций по счетам бухгалтерского учета приведен в Приложении № 32;

32. Порядок работы ЗАО «Финансбанк» по осблуживанию переводов в системе Western Union приведен в Приложении № 33;

33. Порядок учета кредитных операций в рамках проекта потребительского кредитования ЗАО «Финансбанк» приведен в Приложении № 34;

34. Порядок уничтожения пластиковых карт приведен в Приложении № 35.

35. Порядок учета операций с пластиковыми картами Приложение № 36.

36. Порядок учета резервов на возможные потери по ссудам приведен в Приложении № 37.

37. Порядок учета операций по уступке или приобретению прав требования от третьих лиц по исполнению обязательств в денежной форме приведен в Приложениях №№ 38 и 39.

IV. Выбранные варианты техники учета

1. Бухгалтерский учет в Банке и Книга регистрации лицевых счетов ведутся с применением ПЭВМ в машиноориентированной форме.

2. В Банке применяется следующий порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств:

2.1. Банк ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов, приведенным в Приложении № 1.

2.2. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

2.3. Имущество Банка, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в рублях и копейках.

2.4. Порядок переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса Банка регламентируется Положением № 205-П ЦБ РФ "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях расположенных на территории РФ", "Положением о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" от 21.03.97 № 55, утвержденным Приказом ЦБ РФ от 21.03.97 № 02-97 (в ред. Приказов ЦБ РФ от 02.06.97 № 02-255, от 17.07.97 № 02-308, Указания ЦБ РФ от 30.03.98 № 199-У).

Отражение операций по купле-продаже безналичной валюты осуществляется в режиме реального времени с отражением дебиторской задолженности в валюте получения, а кредиторской — в валюте списания.

В соответствии со ст. 317 ГК РФ допускается оплата обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

При этом подлежащая оплате сумма в рублях определяется по соответствующему курсу на дату, установленную соглашением сторон. В случае несоответствия курса условной денежной единицы на дату оплаты и на дату отгрузки товаров (работ, услуг) возникает суммовая разница.

Под суммовой разницей при совершении хозяйственных операций понимается разница между рублевой оценкой денежных обязательств, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (в том числе в иностранной валюте), исчисленной в порядке, установленном договором на дату погашения обязательств, и их рублевой оценкой, исчисленной на дату возникновения обязательств.

Применяемый курс определяется в договоре и/или в счете на оплату.

Датой применяемого курса может быть:

— дата перечисления средств должником в счет погашения обязательств по сделке;

— дата перечисления средств в форме аванса;

— дата получения денежных средств и т.п.

Дата возникновения денежных обязательств — это дата перехода права собственности на товары (работы, услуги).

Рублевая оценка денежных обязательств на дату возникновения отражается в счете-фактуре.

Если счет-фактура выписан в условных единицах или валюте, высчитывается рублевый эквивалент:

— на дату перехода права собственности на товар по согласованному договором курсу;

— на дату акцепта и оплаты счета (счета-фактуры) за работы, услуги.

2.5. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, Банк производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с Положением № 205-П ЦБ РФ на основе Приказа по Банку в соответствии с Положением об инвентаризации ЗАО "Финансбанк" (Приложение № 9 к «Учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год»)

2.6. Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности того месяца, в котором закончена инвентаризация.

2.7. Недостача товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При невозможности взыскания с виновных лиц (отказано судом, виновные лица не установлены и др.) потери от недостач и порчи списываются на финансовые результаты того месяца, в котором принято решение.

Порядок учета списанных на финансовые результаты сумм недостач и порчи при налогообложении решается с учетом действующих нормативных документов по вопросам налогообложения.

3. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.



Похожие работы:

«ЭКОНОМИКА СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЫ Е. Балацкий, В. Сергеева Научно-практическая результативность российских университетов* Российские вузы все активнее конкурируют за дополнительные источники финансирования. В статье предложен рейтинг на...»

«Алмазова Анастасия Александровна СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ УСТОЙЧИВЫМ РАЗВИТИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ АТОМНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами) Диссертация на...»

«УЧЕНЫ Е ЗАПИСКИ №9, 200 9 Л. В. Богданова Региональные особенности подготовки менеджеров в ХМАО-Югре Аннотация: Проведен анализ процесса социально-экономического развития округа. Р...»

«Onyma BI – услуга бизнес-анализа Onyma BI – услуга бизнес-анализа ЗАО Стек Софт производитель программного обеспечения, представленного на рынке под торговой маркой Onyma®. Компания образована в июне 2001 года.   Миссия компании Стек Софт Создание и развитие линейки программных  решений, о...»

«ПРОГРАММА ГОСУДАРСТВЕННОГО ЭКЗАМЕНА НАПРАВЛЕНИЯ ПОДГОТОВКИ 080100.62 – ЭКОНОМИКА (БАКАЛАВРИАТ) Йошкар-Ола Министерство образования и науки РФ ФГБОУ ВПО "Марийский государственный университет" Инсти...»

«ООО "Национальная юридическая служба" Сертификат "ЛИЧНЫЙ АДВОКАТ " (ООО "РУСФИНАНС БАНК") ПРАВИЛА ПОЛЬЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННО-ПРАВОВОЙ ПОДДЕРЖКОЙ ЮРИДИЧЕСКОЙ ТЕЛЕФОННОЙ ЛИНИИ АДВОСЕРВИС СЕРТИФИКАТ "ЛИЧНЫЙ АДВОКАТ" Настоящие Правила являются...»

«"азЭУ хабаршысы" – "Вестник КазЭУ" Журнал азастан Республикасыны №6 (96) 2013 Апарат министрлігінде 1996 жылдан бастап тіркелген шыа бастады Тіркелу кулігі ISSN 2224 – 5561 №7700-Ж 25.09.2006 ж. берілген "Т. Рыслов атындаы "Т. РЫСЛОВ АТЫНДАЫ аза экономикалы АЗА ЭКОНОМИКАЛЫ УНИВЕРСИТЕТІ" А университеті" А ЫЛЫМИ...»

«МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЦЕНТР ИННОВАЦИОННЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ "ОМЕГА САЙНС" ЗАКОНОМЕРНОСТИ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАУКИ Сборник статей Международной научно-практической конференции 17 января 2015 г. Уфа РИО МЦИИ "ОМЕГА САЙНС" УДК 00(082) ББК 65.26 З 57 Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович, кандидат экономических наук. З 57 ЗАКОНОМ...»

«НЕФТЬ И ПРИРОДНЫЙ ГАЗ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ СКЛОНЕ. УДК 553.982.061.33 © В.А. Краюшкин, В.П. Клочко, Э.Е. Гусева, В.А. Масляк, 2011 Институт геологических наук НАН Украины, Киев НЕФТЬ И ПРИРОДНЫЙ ГАЗ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ С...»

«ГЕНДЕРНЫЕ ОСОБЕННОСТИ РЫНКА ТРУДА: РЕГИОНАЛЬНЫЙ АСПЕКТ М.А. Бессонова. ассистент кафедры управления персоналом, Н И У "БелГУ" На пути развития рынка труда в нашей стране до сих п...»

«Национальный исследовательский университет "Высшая школа экономики" Программа дисциплины Институциональная экономика для направления 38.03.01 "Экономика" подготовки бакалавра Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования Национальный исследовательский университет Высшая школа экономики Факультет...»

«ОГЛАВЛЕНИЕ Стр. Введение 10 I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной 14 организации эмитента, сведения о банковских счетах, об аудиторе, оценщике и о финансовом консультанте кредитной организации эмитента, а также об иных лицах, подписавших проспект 1.1. Лица, входящие в состав органов...»

«Николай Порублёв КУЛЬТЫ И МИРОВЫЕ РЕЛИГИИ ББК 86.37 П 117 Редколлегия: Николай Епишин Валентина Власенко Редакторы: Вадим Дементьев Виктор Евсевичев Наталья Щеколдина Порублев Н. В. Культы и мировые религии. М.: Благовестник, 1994 336 с Издание книги финансируе...»

«Методика расчета показателей и оценки критериев эффективности региональных инвестиционных проектов, осуществляемых в рамках государственно-частного партнерства Methodology of calculation of indicators and assessment criteria of the efficiency of regional...»

«5LAVICA PETROPOUTANA Dmitry Volodikhin SOCIAL STRUCTURE OF THE RUSSIAN ARMY HIGH-RANKING OFFICERS UNDER IVAN THE FORTH St. Petersburg Centre for Oriental Studies Publishers St. Petersburg Дмитрий Володихин СОЦИАЛЬНЫЙ СОСТАВ РУССКОГО ВОЕВОДСКОГО КОРПУСА ПРИ ИВАНЕ IV И здательство "П етербургское Востоковедение"...»

«Резюме по НИР "НЕРАВЕНСТВО И ЭКОНОМИЧЕСКИЙ РОСТ: ЭМПИРИЧЕСКИЕ ОЦЕНКИ РОЛИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО КАПИТАЛА В РОССИИ" Человеческий капитал, наравне с физическим капиталом, инфраструктурой, институтами и т.д., продолжительное время рассматривался экономистами как о...»

«УДК 621.874 ©Слободяник В.А.О ПРАКТИКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО НАПРЯЖЕНИЯ ПРИ ВОССТАНОВЛЕНИИ РАБОТОСПОСОБНОСТИ КРАНОВ МОСТОВОГО ТИПА 1. Постановка проблемы Настоящая ситуация в украинской экономике характеризуется стагнациями и кризисами, не позволяющие сосредотачивать свои усилия на производстве кранов мирового уровня качеств...»

«Методические рекомендации Ф СО ПГУ 7.18.1-06 Министерство образования и науки Республики Казахстана Павлодарский государственный университет им. С.Торайгырова Кафедра географии и туризма МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению Введение в экономическую, социальную и политическую ге...»

«ФОНд РЕГИОНА/i6Н6IХ СОЦИА/iЬН6IХ ПРОГРАММ 8.А/iЕКПЕРО8А ФОНД ~ НАШЕ.~ Б'т2JУШЕЕ Губернатору Свердловской области г-ну Куйвашеву Е.В. На NQ OT _ Уважаемый Евгений Владимирович! Информируем Вас о том, что в 2017 году Фонд "Наше...»

«Инвестиционный консалтинг. Оценка бизнеса. Слияния и поглощения. Управление инновациями. Оценка венчурного бизнеса исключение противоречий или поиск компромиссов ADJ Consulti...»

«Алтайская краевая универсальная научная библиотека им. В. Я. Шишкова ОТДЕЛ ПЕРИОДИЧЕСКИХ ИЗДАНИЙ ТЕМАТИЧЕСКИЙ УКАЗАТЕЛЬ периодических изданий, поступающих в Алтайскую краевую универсальную научную библиотеку им. В. Я...»

«Открытое акционерное общество "НОВОРОССИЙСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ" и дочерние предприятия Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность За девять месяцев, закончившихся 30 сентября 2011 (Неофициальный перевод) НЕОФИЦИАЛЬНЫЙ ПЕРЕВОД ОТКРЫТОЕ...»

«11. Власть рынка и теория внешних эффектов Любое общество сталкивается с проблемой координации экономической деятельности отдельных субъектов, что обусловлено стремлением к максимально эффективному использованию имеющихся в его распоряжении ресурсов. В принципе сущ...»

«Распределения доходного потенциала по территории страны: влияние на вертикальную сбалансированность региональных бюджетов Revenue Potential Distribution in Russia: Influence on the Vertical Balance of Regional Budgets Широбокова Вера Алексеевна кандидат экономиче...»








 
2017 www.net.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - электронные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.